浅谈企业安全生产成本

刘·

01应计标准

根据财政部、国家安全监管总局联合制定发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》(财企〔2012〕16号，以下简称16号文)的规定，直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建筑工程施工、危险物品生产和储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制、生产和试验(含民航/[

16号文对煤炭生产企业、非煤矿山企业、建筑施工企业、危险品生产和储存企业、交通运输企业、冶金企业、机械制造企业、烟花爆竹生产企业、武器装备科研生产和试验企业设定了不同的计提标准。详见附件16。

当中小企业和大型企业上年末安全费用余额分别达到本企业全年营业收入的5%和1.5%时，经县级以上地方安全生产监督管理部门和煤矿安全监察机构商财政部门同意，本企业可以缓缴或者减缴本年度安全费用。

02使用范围

16号文规定了不同行业安全费用的具体使用范围。虽然不同行业的具体使用范围有所不同，但概括起来，安全生产费用的使用包括六个方面: (一)安全防护设备设施的完善、改造和维护支出；(2)配备必要的应急救援设备、器材，以及现场作业人员安全防护用品的费用；(三)安全生产检查评估支出；(四)重大危险源和重大事故隐患评估、整改和监控支出；(五)安全技能培训和应急救援演练支出；(6)与安全生产直接相关的其他支出。在此范围内，安全费用应首先用于满足安全监管部门对企业安全生产提出的整改措施或达到安全生产标准所需的费用。

03会计处理

会计处理主要依据《财政部关于印发〈企业会计准则解释第3号〉的通知》(财会字[2009]8号)。

根据《企业会计准则第3号》，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，应当计入相关产品成本或者当期损益，同时记入“专项准备金”科目。

企业使用提取的安全生产费时费力，属于费用，专项准备金会直接冲减。企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集已发生的费用，在安全工程完工并达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本，核销专项准备金，确认相同金额的累计折旧。该固定资产将来不会折旧。

附上会计分录图表。

04所得税处理

《国家税务总局关于煤矿企业维修费用和高危行业企业安全生产费用税前扣除的公告》(国家税务总局公告〔2011〕26号)规定:煤矿企业实际发生的维修费用和高危行业企业实际发生的安全生产费用属于收入性支出的，可以作为当期费用直接在税前扣除；属于资本性支出的，应当计入相关资产成本，按照企业所得税法规定计提的折旧或者摊销费用在税前扣除。按照有关规定，企业预提的维修费用和安全生产费用，不得在税前扣除。

也就是说，税法采取“据实扣除”的原则，安全生产费只允许实际支出在税前扣除，而不是按照应计金额税前扣除。

05相关递延所得税

(1)特别储备金余额

中国***发布了《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(财会部函[2013]232号)。问题3:上市公司已计提但尚未使用的安全生产费用能否确认递延所得税资产？

答:根据企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费用不涉及资产负债账面价值与计税基础之间的暂时性差异，故不应确认递延所得税。

因安全生产费用的计提和使用而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，应当按照永久性差异进行核算。

(2)资产形成《国家税务总局关于煤矿企业维修费用和高危行业企业安全生产费用税前扣除企业所得税的公告》(国家税务总局公告〔2011〕26号)规定:煤矿企业实际发生的维修费用和高危行业企业实际发生的安全生产费用属于收入性支出的，可以作为当期费用直接在税前扣除；属于资本性支出的，应当计入相关资产成本，按照企业所得税法规定计提的折旧或者摊销费用在税前扣除。

由于安全生产费用支出在会计处理上形成的资产是一次性折旧或摊销，与上述税务处理不同，因此，如果产生了时间性差异，对这部分税务差异应确认递延所得税。

06安全生产成本管理

16号文要求，企业应当建立健全内部安全费用管理制度，明确安全费用提取和使用的程序、职责和权限，按规定提取和使用安全费用。企业还应加强安全费用管理，编制年度安全费用提取和使用计划，并纳入企业财务预算。

2006年，财政部、安全生产监督管理总局发布了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知》(财企〔2006〕478号)。2012年，财政部和国家安全监管总局联合制定并发布了16号文，取代了2006年财政部财综[2006]478号文。然而，时至今日，仍有许多企业未能执行16号文的规定。

如果企业不遵守16号文的规定，可能会承担一定的后果。IPO，不计提安全生产费，可能会成为实质性障碍。例如，2012年5月14日，中国***《关于不予核准湖南金大地物资股份有限公司首次公开发行股票申请的决定》称:“上述情形不符合《首次公开发行股票并上市管理办法》第二十四条的规定。”

07审计对安全生产成本的关注

由于安全生产费有明确的计提基数和计提标准，计提金额是确定的。因此，企业可能会在使用中寻找空，以达到调节利润的目的。作为会计人员，不仅要关注企业安全生产费用的计提，更要关注其使用情况。当企业生产安全费用有结余时，不符合生产安全费用范围的费用可以在专项储备(生产安全费用)中列支，以达到增加利润的目的。企业需要隐藏利润时，可以将符合安全生产费用范围的费用不计入专项准备金(安全生产费用)，而直接计入生产成本(制造费用)或管理费用，以达到降低利润的目的。

因此，审计人员应该做到以下几点:

(1)首先要对企业进行风险评估，评估企业是否有调整利润的动机。

(2)检查企业相关管理制度是否符合行业和企业实际经营情况。

(3)计算安全生产费用的计提是否正确。

(4)检查企业安全生产费用(专项储备账户借方金额)的使用是否符合内部管理制度和16号文的规定。

(5)将企业安全生产费用使用情况与预算、与同行业、与上年进行对比分析。

(6)结合对成本项目的检查，确定是否存在应计入安全生产费用的费用，不计入专项储备，而直接计入生产成本(制造费用)、管理费用等。

.QOW21